三、負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算，在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負債表上有關負債的應有金額。

　　注：負債的會計基礎減稅法基礎等于未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　(一)預計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎為0。

　　【例15-6】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了8 000 000元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。

　　分析：

　　該項預計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元

　　該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)

　　(二)預收賬款

　　注：預收賬款交納所得稅的只有房地產(chǎn)行業(yè)

　　企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值。

　　如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應計人當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計人應納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎為0。

　　(三)應付職工薪酬

　　會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

　　(四)其他負債

　　四、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎的確定也應遵從稅法的規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎的確定。

　　在企業(yè)合并的過程中，如果A+B=A，屬于吸收合并，B公司失去法人資格，在這種合并中，B公司從稅法的角度講，資產(chǎn)要視同銷售，交納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。但是，資產(chǎn)視同銷售的話交納的企業(yè)所得稅稅負太重，則稅法阻止了改制，為了鼓勵改制，稅法提出免稅合并的優(yōu)惠政策。A公司吸收B公司后，會計上按公允價值或評估值入賬，稅法按原賬面價值折舊或攤銷，這樣會計和稅法就形成了差異，這就是暫時性差異形成的一種特殊情況。

　　對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認或稅法認可的轉(zhuǎn)讓價值確定計稅成本。稅法對于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應稅合并與免稅合并。