5.關(guān)于視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　初級(jí)教材處理：

　　(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　(7)用于集體福利時(shí)：【員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))】

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　(8)視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　其他的5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)購進(jìn)固定資產(chǎn);

　　(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(五)非正常損失的購進(jìn)貨物;

　　(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。

　　有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：

　　以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)，視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。

　　外購的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬.

　　如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

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