2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬元)。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　(3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料(重點)。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備;當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-進(jìn)一步加工的成本-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　【例題8·計算分析題】2010年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值(成本)為600 000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

　　要求：確定2010年12月31日鋼材的價值。

　　『正確答案』

　　根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：

　　第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

　　C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金

　　=1 350 000-50 000=1 300 000(元)

　　第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

　　C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100 000元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項目之中。

 　　(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨(重點)

　　可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

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