考點六：合并現(xiàn)金流量表

　　合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表�，F(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。

　　(一)編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目 編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有:(1)母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(2)母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(4)母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　(二)合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

　　考點七：母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映

　　(一)母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設立起就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表所有相關項目的期初數(shù)，相應地，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤情況。 (2)非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當從購買日開始編制合并財務報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 2.處置子公司 在報告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策的能力，不再能夠從其經(jīng)營活動中獲取利益，表明母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　(二)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應持續(xù)記量，因此，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。 (2)非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2.處置子公司 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　(三)母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 1.增加子公司 (1)同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 (2)非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.處置子公司 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　疑難問題解答 【問】連續(xù)編制合并報表時將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法，如何編制調(diào)整分錄?

　　答：(1)對于應享有子公司以前年度實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權投資 貸：未分配利潤—年初(子公司以前年度實現(xiàn)的凈利潤×母公司持股比例) (2)對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權投資 貸：投資收益(子公司凈利潤×母公司持股比例) (3)對于以前年度收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：未分配利潤—年初(子公司以前年度分派股利總額×母公司持股比例) 貸：長期股權投資 (4)對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益(子公司分派股利總額×母公司持股比例) 貸：長期股權投資學(5)對于子公司除凈損益以外以前年度所有者權益的增加借：長期股權投資 貸：資本公積—年初(子公司以前年度其他權益增加額×母公司持股比例) (6)對于子公司本期除凈損益以外所有者權益的增加 借：長期股權投資 貸：資本公積(子公司本期其他權益增加額×母公司持股比例)

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