四、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(即本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資四種情況中除“對(duì)子公司投資”之外的其他三種情況)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　◆企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目(即應(yīng)收股利)處理。

　　【例題12·計(jì)算分析題】甲公司于2×10年2月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　【正確答案】

　　甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　81 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　81 000 000

　　如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有50萬(wàn)元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應(yīng)是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　80 500 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　81 000 000

　　【拓展】任何情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，以后不再專門(mén)講解。

　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　【例題13·計(jì)算分析題】2×10年3月，A公司通過(guò)增發(fā)3 000萬(wàn)股(每股面值1元)自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5 200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。投資后A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

　　【正確答案】

　　【拓展】為增發(fā)該部分股份，A公司支付的200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)是不能計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價(jià)部分扣除。

　　本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　52 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　30 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 2 000 000

　　(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【例題14·計(jì)算分析題】A公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場(chǎng)，無(wú)法取得其市價(jià)信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權(quán)后，無(wú)法對(duì)B公司實(shí)施控制、共同控制或是施加重大影響， 無(wú)法通過(guò)合理的方式確定其公允價(jià)值。

　　正確答案』

　　C公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司　　　　40 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　 30 000 000

　　(四)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，會(huì)在后續(xù)的相關(guān)章節(jié)中具體講到。

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