(三)租入固定資產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認為負債。

　　【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，預(yù)付租金

　　借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　(2)20×9年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000

　　確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90000元。

　　(3)2×10年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000

　　(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000

　　【例題8·判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。( )

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【例題9·單選題】某核電站以10 000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為( )萬元。(2008年考題)

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設(shè)施的入賬價值=10 000+620=10 620(萬元)。

　　【例題10·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】預(yù)計清理費用不等同于棄置費用。

　　【例題11·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2010年和2011年確認利息費用的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420= 304 260(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 304 260

　　貸：在建工程 300 000

　　預(yù)計負債 4 260

　　(2)

　　①2010年應(yīng)確認的利息費用=4 260×5%=213(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 213

　　貸：預(yù)計負債 213

　�、�2011年應(yīng)確認的利息費用=(4 260+213)×5%=223.65(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 223.65

　　貸：預(yù)計負債 223.65

　　(3)

　　借：預(yù)計負債 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

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