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　　第二節(jié) 內部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　(一)研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。 研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發(fā)支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應確認為管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　3.很可能為企業(yè)帶來未來經濟利益;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用。

　　三、內部開發(fā)的無形資產的計量

　　內部研發(fā)形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。

　　內部開發(fā)無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　設置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產負債表中“開發(fā)支出”項目。

　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　內部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖：

 

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