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　　第二節(jié) 借款費用

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

　　【例題12·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。

　　A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用 B.借款過程中發(fā)生的承諾費

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。

　　【教材例11—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權益性融資，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。

　　二、借款費用的確認

　　(一)確認原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【教材例11-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。

　　為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應當計入當期財務費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產(chǎn)品的成本中。

　　【例題13·多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有( )。

　　A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

　　(二)借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

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