(二)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

　　【教材例18-5】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。20×9年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調整20×9年度財務報表相關項目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備=2 000 000×40%-l00 000=700 000(元)

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 700 000

　　貸：壞賬準備 700 000

　　(2)調整遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產 175 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用(700 000×25%) 175 000

　　(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 525 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 525 000

　　(4)因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500

　　(5)調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字(財務報表略)

　�、儋Y產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元;調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調增資產減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。

　�、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：

　　調減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤一欄調增52 500元。

　　(6)調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)(資產負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產

　　負債表的數(shù)字作為資產負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調整后的數(shù)字填列。

　　(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　【教材例l8-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結轉成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 2 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000

　　貸：應收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 2 000 000

　　(3)調整應繳納的所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅〔(2 400 000-2 000 000)×25%〕 100 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000

　　(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 (300 000×10%)30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　　(6)調整報告年度相關財務報表(財務報表略)

　�、儋Y產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款2 808 000元，調增存貨2 000 000元;調減應交稅費508 000元：調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調減營業(yè)收入2 400 000元，調減營業(yè)成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。

　�、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：

　　調減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減30 000元，未分配利潤一欄調增30 000元。

　　(7)調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)(資產負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數(shù)字作為資產負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調整后的數(shù)字填列。

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