三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　(一)經(jīng)營收入的核算

　　經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應(yīng)交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。

　　(二)經(jīng)營支出的核算

　　經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。

　　四、成本費用的核算

　　事業(yè)單位成本計算程序如下：

　　(一)確定成本計算對象;

　　(二)劃分成本項目;

　　(三)確定成本計算期;

　　(四)成本歸集與分配。

　　五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　(一)事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去事業(yè)活動支出后的余額。用公式表示為：

　　事業(yè)結(jié)余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

　　年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　(二)經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金)

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題5·單選題】事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是( )。

　　A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額

　　B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額

　　C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額

　　D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

　　【答案】C

　　【解析】“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【教材例20-4】20×9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級補助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為193 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將上級補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借：上級補助收入 44 000

　　事業(yè)收入 l72 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余 216 000

　　借：事業(yè)結(jié)余 193 000

　　貸：事業(yè)支出 193 000

　　(2)將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營收入 94 000

　　貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000

　　借：經(jīng)營結(jié)余 64 000

　　貸：經(jīng)營支出 64 000

　　(3)假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：事業(yè)結(jié)余 23 000

　　貸：結(jié)余分配 23 000

　　(4)經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元(94 000-64 000)，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：經(jīng)營結(jié)余 30 000

　　貸：結(jié)余分配 30 000

　　(三)結(jié)余分配。

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　【教材例20-5】沿用【例20-4】。20×9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：

　　(1)計算提取職工福利基金(23 000+30 000)×10%=5 300(元)

　　借：結(jié)余分配——提取專用基金 5 300

　　貸：專用基金——職工福利基金 5 300

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000-5 300=47 700(元)

　　借：結(jié)余分配 47 700

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 47 70

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