查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總
備考指導(dǎo)七、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理
1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元=8.7%<25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
累計(jì)折舊 2 350 000
貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 3 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 57 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500
貸：固定資產(chǎn)清理 57 500
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 1 150 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
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