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備考指導(dǎo)十一、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(取得、期末、出售或到期日)
▲持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”�！俺杀尽泵骷�(xì)科目?jī)H反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資--成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資--利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
注意：交易費(fèi)用計(jì)入"利息調(diào)整"。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
具體會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收利息(分期付息債券，票面利率×面值)
或持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券，票面利率×面值)
貸：投資收益(實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率)
持有至到期投資--利息調(diào)整(差額，可能在借方)
注意：
1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息(或應(yīng)計(jì)利息)倒擠得到的。
2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：
(三)出售持有至到期投資
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額)
投資收益(差額，也可能在借方)
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