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　　備考指導(dǎo)十四、金融資產(chǎn)重分類的處理

　　1.重分類的原因：

　　(1)意圖改變;

　　(2)能力不夠。

　　當(dāng)企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大(“較大”的比例一般為10%以上)。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當(dāng)年度及以后兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　2.會計(jì)處理：

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積――其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

　　●與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　【例題。單選題】(2011年考題)企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為( )。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D是正確的。

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