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　　備考指導(dǎo)十七、金融資產(chǎn)減值總結(jié)

 

　　也就是說，對被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：

 

　　【例題·計算分析題】(2011年考題)甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司該項(xiàng)投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　應(yīng)收股利 6

　　貸：銀行存款 301.8

　　2009年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 6

　　2009年6月30日：

　　借：資本公積——其他資本公積 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8

　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60

　　2010年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　貸：投資收益 1

　　2010年5月10日：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應(yīng)收股利 1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　2010年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　——公允價值變動 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　投資收益 28.32

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　(2)甲公司該項(xiàng)投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　甲公司該項(xiàng)投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

　　本章小結(jié)：

　　一、初始計量

　　初始計量著重強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的四種分類、初始入賬金額的確定。初始計量是按照公允價值計量的，要關(guān)注兩個內(nèi)容：第一，交易費(fèi)用。第二，買價中所包含的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

　　二、后續(xù)計量

　　第一，交易性金融資產(chǎn)：持有期間收到的股利和利息記入投資收益;公允價值計量且計入公允價值變動損益;注意出售時的處理。

　　第二，持有至到期投資、貸款：關(guān)注攤余成本和實(shí)際利率法的計算，區(qū)分投資收益和應(yīng)收利息;注意到期或出售時的處理。

　　第三，可供出售金融資產(chǎn)：持有期間的股利和利息計入投資收益;期未公允價值變動記入"資本公積--其他資產(chǎn)公積";注意出售時的處理。

　　三、金融資產(chǎn)的減值

　　第一，后三類金融資產(chǎn)可計提減值。

　　第二，減值的跡象：如果是債務(wù)工具，則是債務(wù)人出現(xiàn)重大的財務(wù)困難、重組、利息無法償還的情況;而如果是權(quán)益工具，則通常表現(xiàn)為市場價值的非暫時性的、大幅度下跌的嚴(yán)重下跌。

　　第三，減值準(zhǔn)備的處理要分為兩部分：

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本比較，減值的計提和恢復(fù);

　　2.可供出售的金融資產(chǎn)的減值，原計入資本公積的金額要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而對于減值的恢復(fù)，需要區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具。

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