查看匯總：2013會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

第十章 股份支付

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)一：股份支付概述

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　一、股份支付的特征

　　股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)

　　二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

　　以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。

　　四個(gè)環(huán)節(jié)可如圖1所示。

 

　　(一)授予日

　　授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

　　(二)可行權(quán)日

　　可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。

　　(三)行權(quán)日

　　行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　(四)出售日

　　出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)二：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權(quán)(沒有等待期)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。

　　2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則(了解即可)

　　3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理原則

　　在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

　　內(nèi)在價(jià)值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。

　　(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

　　對于授予后立即可行權(quán)(沒有等待期)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)三：股份支付條件的種類

　　股份支付協(xié)議中的條件可以分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件�？尚袡�(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

　　可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。

　　1.服務(wù)期限條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。

　　2.業(yè)績條件，是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。(1)市場條件。市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。(2)非市場條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

　　企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到的服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。

　　市場條件與非市場條件處理的比較如圖3所示。

 

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)四：條款和條件的修改

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得隨意變更。但是，企業(yè)在特定情況下有時(shí)可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更，如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定。

　　在會計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。

　　(一)條款和條件的有利修改

　　1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值;

　　2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;

　　3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　(二)條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：

　　1.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值;

　　2.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量;

　　3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　(三)取消和結(jié)算

　　1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)。原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

　　2.在取消和結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。