(五)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制

　　1.內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)

　　(1)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)

　　(2)母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消

　　借：投資收益

　　[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]

　　少數(shù)股東收益

　　[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(rùn)(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)

　　(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

　　①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

　�、谄渌麘�(yīng)收款和其他應(yīng)付款

　�、垲A(yù)收賬款和預(yù)付賬款

　�、艹钟兄恋狡谕顿Y和應(yīng)付債券

　　⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)

　�、俑鶕�(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷(xiāo)

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、诟鶕�(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　�、鄹鶕�(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)

　�、俑鶕�(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應(yīng)付債券

　　貸：持有至到期投資

　　②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

　　③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：

　　A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分)

　　在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)

　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：在建工程

　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。

　　(4)對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷(xiāo)

　　借：內(nèi)部債務(wù)

　　貸：內(nèi)部債權(quán)

　　3.存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)

　　(1)存貨內(nèi)部交易的界定

　　只有內(nèi)部交易的買(mǎi)賣(mài)雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理

　　(2)七組固定的抵銷(xiāo)公式

　�、賰�(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨

　　②內(nèi)部交易的買(mǎi)方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　�、郛�(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣(mài)一部分

　　a.先假定都賣(mài)出去：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　b.再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　④上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：存貨

　�、萆夏曩�(gòu)入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　�、奚夏曩�(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣(mài)一部分

　　a.先假定都售出：

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　b.對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　�、叽尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

　　a.先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

　　借：存貨

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　　b.對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

　　分錄如下:

　　借：存貨

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)

　　(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄

　�、偃绻鄢龇綄⒆约旱拇尕浭鄢�，買(mǎi)方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

　　固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷(xiāo)公式

　�、俳瑁耗瓿跷捶峙淅麧�(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　(3)到期時(shí)

　　①如果不清理：

　　借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　�、谌绻謇�

　　借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　(4)超期使用時(shí)：

　　①如果不清理

　　借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　�、谌绻謇�

　　則無(wú)抵銷(xiāo)處理

　　(5)提前清理時(shí)

　　①借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　【要點(diǎn)提示】全面掌握上述四組抵銷(xiāo)分錄的編制

　　5.無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄

　�、賰�(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

　　①借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　�、诮瑁簾o(wú)形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多計(jì)額)

　�、劢瑁簾o(wú)形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　(3)到期時(shí)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　(4)提前處置時(shí)

　　①借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷(xiāo)多計(jì)額)

　　③借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷(xiāo)的多計(jì)額)

　　6.抵銷(xiāo)分錄中的所得稅問(wèn)題

　　(1)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時(shí)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　(2)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

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