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　　第五章 長期股權(quán)投資

　　第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的相關(guān)原則，即應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的成本。

　　(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益;合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。上述業(yè)務(wù)如以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額，貸記“股本”科目。

　　在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)合并前合并方與被合并方適用的會(huì)計(jì)政策不同的，在以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定形成的長期股權(quán)投資成本時(shí)，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是將合并行為看作是一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，所有為進(jìn)行企業(yè)合并而支付對價(jià)的公允價(jià)值之和以及發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用作為合并中形成長期股權(quán)投資的成本。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

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