非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2012年多選題，2012、2011年、2010年單選題，2010年判斷題

　　【高頻考點】：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價值就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。

　　在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及損益的確認，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應當視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應交納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

　　(1)支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額應當計入當期損益。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值 + 支付的補價 + 應支付的相關(guān)稅費

　　記入當期損益的金額 = 換入資產(chǎn)成本 ﹣(換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的補價 + 應支付的相關(guān)稅費)

　　= 換出資產(chǎn)公允價值﹣ 換出資產(chǎn)賬面價值

　　(2)收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費之和的差額應當計入當期損益。其計算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值﹣收取的補價 + 應支付的相關(guān)稅費

　　計入當期損益的金額 =(換入資產(chǎn)成本+收到的補價)﹣(換出資產(chǎn)賬面價值 + 應支付的相關(guān)稅費)

　　= 換出資產(chǎn)公允價值﹣換出資產(chǎn)賬面價值

　　在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

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