應(yīng)付債券(2)

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題、判斷題，2012年判斷題，2010年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：應(yīng)付債券

　　(三)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成份又含有權(quán)益成份，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

　　(四)優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具

　　對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同。

　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　貸：應(yīng)付股利--優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　(3)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

　�、贆�(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

　　借：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　--優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)

　　(或借方)

　　資本公積--資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同

　�、诮鹑谪�(fù)債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券--優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　--優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

　　貸：其他權(quán)益工具--優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　(4)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

　　其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

　　貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)

　　資本公積--資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

　　銀行存款(支付現(xiàn)金)

　　2.投資方的賬務(wù)處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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