特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認

　　(一)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅

　　與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權益、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權益等。

　　(二)與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

　　在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關情況已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當前損益(所得稅費用)。除上述情況以外(例如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn))，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益(所得稅費用)，不得調(diào)整商譽金額。

　　適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導致企業(yè)應交所得稅金額的減少或者增加的情況。適用所得稅稅率的變化必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應交所得稅金額的變化，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映所得稅稅率變化帶來的影響。

　　除直接計入所有者權益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關的調(diào)整金額應計入所有者權益外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用(或收益)。

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