（二）中級職稱考試總結(jié)：

1、會計實務(wù):

　　中級會計職稱的考試馬上就要“開戰(zhàn)”了，《中級會計實務(wù)》作為核心課程，如何在最后的時間內(nèi)高質(zhì)高效的復(fù)習(xí)，是廣大考生較為頭疼的問題。下面筆者就這一問題談一點個人看法。
首先從全書的內(nèi)容來看，《中級會計實務(wù)》可分成五個部分：
一、總論（第一章）；
二、會計的基礎(chǔ)核算（第二章、第三章、第四章、第五章、第六章、第七章、第九章、第十章、第十三章）；
三、會計的專題核算（第八章、第十一章、第十二章、第十四章、第十五章、第十八章）；
四、會計的高級核算（第十六章、第十七章、第十九章）；
五、行政事業(yè)單位會計（第二十章）。
從歷年考試的情況來看，第二部分是出題的密集區(qū)；第四部分是出題的難度區(qū)；第三部分無論是從出題的密集程度來看還是從出題的難度來看，都介于第二部分與第四部分之間；至于第一部分和第五部分，如果感覺掌握的差不多了，就可以不去管它了，反之，就需要看一下，但千萬不要花費太多的時間。
下面說一下第二部分、第三部分和第四部分在最后階段如何復(fù)習(xí)。
第二部分既有簡單章節(jié)，也有一般性章節(jié)，當(dāng)然還有高難度章節(jié)。簡單章節(jié)包括第二章和第四章，這兩章的復(fù)習(xí)原則與第一部分和第五部分的復(fù)習(xí)原則相同。
一般性章節(jié)包括第三章、第五章、第十章和第十三章，下面說一下這四章內(nèi)容大家需要關(guān)注的既是重點又是難點的考點：
第三章：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)的核算；出包方式建造固定資產(chǎn)的核算；融資租入固定資產(chǎn)的核算；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)的核算。
第五章：投資性房地產(chǎn)的初始計量；采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的核算；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；處置投資性房地產(chǎn)的核算。
第十章：非貨幣性職工薪酬的核算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；應(yīng)交增值稅的核算。
第十三章：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算；銷售退回的核算；代銷商品的核算；售后回購的核算；售后租回的核算；完工百分比法的應(yīng)用；銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的核算；建造合同的核算。
第六章、第七章和第九章是難度比較大的章節(jié)，也是比較重要的章。

第六章：
知識點一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。

知識點二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
為什么要指定？可能是出于風(fēng)險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費用。
這是一個非常特殊的問題。其他金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用都要計入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費用，直接計入當(dāng)期損益。
購買價格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
例.假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會計處理為：
（1）購入時
借：交易性金融資產(chǎn)—成本500（5.1-0.1）×100
   應(yīng)收股利10（0.1×100）
   投資收益2
   貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300（8-5）×100
　　貸：公允價值變動損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價值變動損益100（8-7）×100
   貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動700
　　貸：公允價值變動損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
   貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500
       交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000（300+700）
       投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因為還要把上年公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價值變動損益1000
   貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬元（1800-500）。
這1300實際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時1800與賬面價值1500之間的差額300；還有一部分是股票價格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價值變動損益。出售時要把1000的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。

知識點三、持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定、回收金額固定或可確定
（二）有明確意圖持有至到期
（三）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準(zhǔn)再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰：
比如購買的是某公司債券，現(xiàn)在某公司財務(wù)狀況非常惡化，這種情況下轉(zhuǎn)換就不再懲戒之列。
還有，持有至到期投資，現(xiàn)在已經(jīng)持有4年零10個月，再有2個月就要到期。但由于資金緊張而變現(xiàn)，這種情況也不在懲戒之列。
二、持有至到期投資的會計處理
（一）持有至到期投資的初始計量
買價＋相關(guān)稅費
注意和交易性金融資產(chǎn)比較。
買價中有已經(jīng)形成的利息，單獨作為應(yīng)收利息。
核算時開設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個二級科目：本金、應(yīng)計利息、利息調(diào)整。
本金：反映債券面值；
應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
購買債券時，已知購買價格，還知道未來收到的利息和本金。兩者不相等。
利用已知的現(xiàn)值（購買價格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以計算出實際利率。
對于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時一定要關(guān)注下面的內(nèi)容：
每期期末計算應(yīng)計利息時都是按面值×票面利率，
每期期末計算投資收益時都是按攤余成本×實際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（二）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價值進(jìn)行計量。公允價值與原來的賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積）。

知識點四、貸款和應(yīng)收款項
貸款主要是指金融企業(yè)放貸的款項，這是特殊行業(yè)的問題。
應(yīng)收款項很普遍，每個企業(yè)可能都會涉及到。
應(yīng)收款項比較簡單，關(guān)鍵是貸款問題。
學(xué)習(xí)時要注意一下“貸款”賬戶。

知識點五、可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指除了前面三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，或者取得金融資產(chǎn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的核算方法和前面的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資有很多雷同的地方，要相互比較著學(xué)習(xí)。
1.取得時：
（1）初始入賬價值：
買價＋相關(guān)稅費
※交易性金融資產(chǎn)的交易費用直接計入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費用都要計入成本。
（2）科目設(shè)置：
如果是權(quán)益工具，下設(shè)二級科目有：成本、公允價值變動；
如果是債務(wù)工具，下設(shè)二級科目有：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整。
（3）購買時支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
2.期末，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債權(quán)性投資，分別進(jìn)行處理。
（1）權(quán)益工具：按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積。
例.某企業(yè)購買的股票，購買時10元/股，共購買10萬股。則入賬價值就按100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日股票價格上漲為15元/股，則增加的50萬元計入可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動50
   貸：資本公積50
如果資產(chǎn)負(fù)債表日股票價格下跌到9.5元/股，則：
借：資本公積5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動5
（2）債權(quán)性投資：
要比照前面持有至到期投資學(xué)習(xí)。
期末計算利息：
借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）
   貸：投資收益 （攤余成本×實際利率）
       可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或者在借方）
※如果是到期一次還本付息，則借方為：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息
3.期末，可供出售金融資產(chǎn)減值時，要反映減值損失。
如果期末只是價格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，則沖減資本公積。
但如果是持久的、大幅度真正減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。