「易出錯點3.分析」本題目的第三個難點出現(xiàn)了，當(dāng)領(lǐng)用材料時，我們不僅要按計劃成本發(fā)出材料，同時需要考慮到發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的金額是多少，從材料成本差異科目的哪一方轉(zhuǎn)出。

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記"生產(chǎn)成本"，"管理費用"，"銷售費用"，"委托加工物資"，"其他業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"材料成本差異"；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗收入庫材料的成本差異額）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

　　期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　在本題目中，需要先利用材料成本差異的公式進(jìn)行材料成本差異率的計算，這里需要考慮一個問題，因為有些學(xué)員對材料成本差異率的方向弄不明白，其實很簡單，如果得到的是正比例，那么就是超支差異，如果是負(fù)比例，則是節(jié)約差異。超支表示實際成本大于計劃成本，在計算實際成本時，要在計劃成本的基礎(chǔ)上加上超支部分，而如果是節(jié)約差異則正好相反。

　　「答案」 （5）本月企業(yè)領(lǐng)用原材料的會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本80 000

　　　　貸：原材料80 000

　　「易出錯點4.分析」在計算材料成本差異率時，不需要考慮本期發(fā)出存貨的計劃成本扣除問題，這一點是學(xué)員經(jīng)常出現(xiàn)的錯誤，另外，在計算本期購進(jìn)材料的成本差異額時，一定要使用：

　　"實際成本-計劃成本＝材料成本差異額"這個式子，得到的結(jié)果是正數(shù)就是超支，是負(fù)數(shù)就是節(jié)約，不需要學(xué)員再進(jìn)行判斷。這也是增加做題速度的一個小竅門。

　　「答案」

　�。�6）月末計算并分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異：

　　材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月購入材料計劃成本）×100%

　　本月材料成本差異＝（20 000十5 000+10 000）/（200 000十50 000＋50 000） ×100%＝11.67%

　　本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~＝（4 000十4 000） ×10 ×11.67% ＝ 9 336（元）

　　「易出錯點5.分析」從發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~的結(jié)果來看，它是一個正數(shù)，正數(shù)表示超支，那么原生產(chǎn)成本的金額是按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的，說明實際成本大于計劃成本，在核算時應(yīng)該增加生產(chǎn)成本科目的金額，因此借方的會計科目就可以定下來了，那么自然貸方就使用材料成本差異。當(dāng)然，有些學(xué)員非常清楚這個關(guān)系，所以可以確定出超支差異應(yīng)該在貸方結(jié)轉(zhuǎn)，因此有分錄如下：

　　「答案」

　�。�6）借：生產(chǎn)成本9 336

　　　　貸：材料成本差異9 336　

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