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2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(一)
1. 教材第28頁(yè)表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行?即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致?
答：教材內(nèi)容是正確的�！稌�(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。”
2. 教材第61頁(yè)的【例2-13】中，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行，但為什么會(huì)計(jì)分錄借方是記入其他貨幣資金?分錄是否應(yīng)該是：
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000
答：本例中，“款項(xiàng)已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開(kāi)立的投資款專戶之中。該專戶的款項(xiàng)也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會(huì)計(jì)上專門設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。
3. 教材第67頁(yè)【例2-30】中，支付價(jià)款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計(jì)入成本?
答：財(cái)政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁(yè)已交待“本章重點(diǎn)以財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”。
基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價(jià)格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分，計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。
4. 教材第107頁(yè)【例2-87】的(4)中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”為什么是17 045 000元?
答：該例中，進(jìn)項(xiàng)稅額17 045 000元是一個(gè)合計(jì)數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購(gòu)進(jìn)三臺(tái)設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。
5. 教材第108頁(yè)【例2-89】的(3)，需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請(qǐng)問(wèn)此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒(méi)有超過(guò)一年?若超過(guò)一年，在其生產(chǎn)或購(gòu)入的第13個(gè)月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。
答：該例中，(3)中記錄進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額只可在當(dāng)年抵扣60%，在13個(gè)月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個(gè)月后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。也就是說(shuō)，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時(shí)起，等到第13個(gè)月再?gòu)匿N項(xiàng)稅額中抵扣該金額。
6. 教材第108頁(yè)【例2-89】中的(3)，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，借記在建工程、貸記庫(kù)存商品。請(qǐng)問(wèn)該分錄應(yīng)如何理解?
答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫(kù)存商品的成本計(jì)入在建工程，會(huì)計(jì)分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
7. 教材第108頁(yè)中【例2-89】中的(3)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，為什么沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣60%的會(huì)計(jì)分錄?對(duì)此，教材第109 頁(yè)中間對(duì)本題的解釋也只說(shuō)了借記應(yīng)交稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)貸記什么科目?
答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購(gòu)入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如購(gòu)入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)已在購(gòu)入原材料或在生產(chǎn)過(guò)程接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)進(jìn)行了全額抵扣。
基于此，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣，因此在領(lǐng)用時(shí)需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第109頁(yè)第18行至第20行應(yīng)為：“入不動(dòng)產(chǎn)在建工程成本，但是因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入原材料或生產(chǎn)過(guò)程中接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)予以全部抵扣，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。”
8. 教材第119頁(yè)【例2-102】的(4)中，收到保險(xiǎn)公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?
答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險(xiǎn)公司賠償損失金額并同時(shí)收到款項(xiàng)存入銀行，因此，無(wú)需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說(shuō)明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說(shuō)明的是，在實(shí)際工作中，如果先核定了保險(xiǎn)公司的理賠金額，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實(shí)際再收到保險(xiǎn)公司理賠款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
9. 教材第184-185頁(yè)中，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會(huì)計(jì)分錄有兩處同《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一致。
(1)乙公司對(duì)外銷售時(shí)，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
(2)乙公司收到甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，本教材中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請(qǐng)問(wèn)兩書中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異?
答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》。
10. 教材第189頁(yè)的(3)中，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入?僅僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入?而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入?
答：本例中，培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，第一個(gè)月結(jié)束時(shí)，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項(xiàng)中的5 000元不可在第一個(gè)月確認(rèn)。而2月28日時(shí)，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，因此，只能確認(rèn)5 000元收入。
11. 教材第189頁(yè)的(5)中，在確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，請(qǐng)問(wèn)分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)是如何計(jì)算得出的?為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預(yù)計(jì)無(wú)法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。
本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同)，因此，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：合同款15 000×6%=900(元)，而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。
12. 請(qǐng)問(wèn)印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加，是否需要計(jì)提?
答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，一般不需要計(jì)提。
13. 請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，其賬面余額為什么要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入?
答：轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項(xiàng)，屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，不屬于企業(yè)日常銷售活動(dòng)產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。
14. 如何區(qū)分購(gòu)進(jìn)貨物中進(jìn)項(xiàng)稅額40%和60%的抵扣方式?只是動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)分嗎?是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人?
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%�！�
據(jù)此，分別按60%、40%比例分二年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形只適用于一般納稅人所發(fā)生的一般計(jì)稅事項(xiàng)，一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的事項(xiàng)或小規(guī)模納稅人不適用該規(guī)定。
15. 教材第9頁(yè)第14行。請(qǐng)問(wèn)利潤(rùn)的定義中，“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”計(jì)入利潤(rùn)而又不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)如何理解?在介紹直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失時(shí)，是否應(yīng)將“不”字刪除?
答：應(yīng)將“不”字刪除。
16. 教材第29頁(yè)，表1-9收款憑證中的“借方金額”是否應(yīng)該為“貸方金額”?
答：表1-9收款憑證中的“借方金額”應(yīng)為：“金額”。
17. 教材第38頁(yè)，表格下第6行中，總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，方向是“通�！毕嗤�是“必須”相同?
答：總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)，方向應(yīng)當(dāng)相同。
18. 教材第54頁(yè)【例2-3】中，企業(yè)申請(qǐng)到的銀行本票是10 000元，而第二個(gè)分錄的銀行本票是11 700元，比當(dāng)初申請(qǐng)到的銀行本票的金額大。請(qǐng)問(wèn)這種情況銀行會(huì)見(jiàn)票付款嗎?第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，是否借方應(yīng)該是管理費(fèi)用8 300元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700元，貸方是其他貨幣資金——銀行本票10 000元?
同理，教材第55頁(yè)的【例2-4】的第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，是否應(yīng)該是：借記管理費(fèi)用2 610元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)390元，貸記其他貨幣資金—信用卡 3 000元?
答：(1)第54頁(yè)【例2-3】中，“并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”應(yīng)為：“并將11 700元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”，第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：其他貨幣資金——銀行本票 11 700
貸：銀行存款 11 700
(2)第55頁(yè)【例2-4】中，“增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為390元”應(yīng)為：“增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為330元”。第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
“借：管理費(fèi)用 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 330
貸：其他貨幣資金——信用卡存款 3 330”
19. 教材第67頁(yè)“(三)持有交易性金融資產(chǎn)”的第二段中，關(guān)于取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)。分錄是否應(yīng)該是“借記：其他貨幣資金等，貸記：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)”?為什么書中寫的是“借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記：投資收益科目”?
答：第67頁(yè)倒數(shù)第8行至第10行應(yīng)為：“企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息收入時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。”
20. 教材第116頁(yè)【例2-97】的(2)中，貸方科目工程物資是否應(yīng)為銀行存款?即是否應(yīng)按下面分類處理：
借：工程物資 7 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 000
貸：銀行存款 8 190 000
借：在建工程 7 000 000
貸：工程物資 7 000 000
答：第115頁(yè)倒數(shù)第5行至第6行應(yīng)為：“公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。公司以銀行存款購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)1臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)買價(jià)為7 000 000元，增值稅額為1 190 000元;”
第116頁(yè)第5行至第8行應(yīng)為：
“(2)購(gòu)入并安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：
借：工程物資 7 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 000
貸：銀行存款 8 190 000
借：在建工程 7 000 000
貸：工程物資 7 000 000”
21. 教材第120頁(yè)【例2-104】，筆記本電腦盤虧損失為什么要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?讀者認(rèn)為，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失中不應(yīng)包括固定資產(chǎn)。
答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中購(gòu)進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提折舊)乘以適用稅率計(jì)算不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，【例2-104】中的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(10 000-7 000)×17%=510( 元)。因此第120頁(yè)倒數(shù)第7行至第8行應(yīng)為：
“借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 510
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 510”
22. 教材第178頁(yè)【例5-1】中，甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)是2 000元，增值稅220元。請(qǐng)問(wèn)甲公司該運(yùn)費(fèi)為什么不記入“其他業(yè)務(wù)收入”?反而記入“銀行存款”?
答：第178頁(yè)【例5-1】中“該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為220元，款項(xiàng)尚未收到;”應(yīng)為：“該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)，甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元，增值稅稅額為220元，款項(xiàng)尚未收到;”。第178頁(yè)【例5-1】中(1)應(yīng)為：
“借：應(yīng)收票據(jù) 468 000
應(yīng)收賬款 2 220
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000
其他業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 220”
23. 教材217頁(yè)第20行中，如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末余額為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。但根據(jù)最新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，“應(yīng)交稅費(fèi)”如為借方余額，應(yīng)記入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。請(qǐng)問(wèn)教材是否有誤?
答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定：三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
需要說(shuō)明的是，本教材涉及增值稅列示的內(nèi)容和在實(shí)際工作中有關(guān)增值稅的核算，都應(yīng)遵循《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的規(guī)定。待下一次修訂本教材時(shí)，再做調(diào)整。
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