五、綜合題
1
[答案]
(1)2010年1月1日投資時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 675
累計(jì)折舊 75
貸：固定資產(chǎn) 750
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東大公司——成本 1 930.5
貸：固定資產(chǎn)清理 675
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 280.5
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
貸：庫(kù)存商品 975
因?yàn)橥顿Y后恒通公司可以派人參與東大公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，所以恒通公司可以對(duì)東大公司實(shí)施重大影響，所以是要采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)2010年末東大公司提取盈余公積，恒通公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
2010年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東大公司(損益調(diào)整) 69.75(232.5×30%)
貸：投資收益 69.75
(3)
2011年?yáng)|大公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積150萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東大公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 45(150×30%)
貸：資本公積——其他資本公積 45
調(diào)整2011年?yáng)|大公司虧損
2011年?yáng)|大公司調(diào)整后的凈虧損=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(萬(wàn)元)。
在調(diào)整虧損前，恒通公司對(duì)東大公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 930.5+69.75+45=2 045.25(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為2 045.25萬(wàn)元，而不是2 256.75萬(wàn)元(7 522.5×30%)。
借：投資收益 2045.25
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東大公司(損益調(diào)整) 2045.25
借：投資收益 90
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90
備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資121.5萬(wàn)元(2 256.75-2 045.25-90)。
(4)
調(diào)整2012年?yáng)|大公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
2012年?yáng)|大公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(萬(wàn)元)，恒通公司按持股比例享有263.25萬(wàn)元，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的121.5萬(wàn)元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款90萬(wàn)元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資51.75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90
貸：投資收益 90
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——東大公司(損益調(diào)整)51.75
貸：投資收益 51.75
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