三、計算分析題

　　(2010年)甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：(1)20×8年度有關資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東處受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。

　�、�2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　�、垡夜�20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

　　(2)20×9年度有關資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東處受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　�、�3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　�、�12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　�、菀夜�20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得長期股權投資時，會計處理為：

　　借：長期股權投資　　7000

　　累計攤銷　　640

　　貸：無形資產(chǎn)　　3200

　　營業(yè)外收入440

　　銀行存款4000

　　20×8年2月25日，乙公司分配上年股利時，甲公司的處理為：

　　借：應收股利　　600

　　貸：投資收益　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時，會計處理為：

　　借：銀行存款　　600

　　貸：應收股利　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時，會計處理為：

　　借：長期股權投資—成本　　4500

　　貸：銀行存款　　4500

　　轉換為權益法核算：

　�、俪跏纪顿Y時，產(chǎn)生商譽1000(3000+4000-40000×15%)萬元;追加投資時，產(chǎn)生商譽414(4500-40860×10%)萬元，綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

　�、趯Ψ峙涞默F(xiàn)金股利進行調(diào)整：

　　借：盈余公積　　60

　　利潤分配—未分配利潤　　540

　　貸：長期股權投資—成本　　600

　　③對根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整　　705

　　貸：盈余公積　　70.5

　　利潤分配—未分配利潤　　634.5

　　在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860(40860-40000)萬元，其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700(4700-4000)萬元，其他權益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權投資　　24(160×15%)

　　貸：資本公積　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時，甲公司的處理為：

　　借：應收股利　　950

　　貸：長期股權投資損益調(diào)整　　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　950

　　貸：應收股利　　950

　　20×9年12日31日，甲公司根據(jù)乙公司所有者權益變動情況調(diào)整長期股權投資：

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=5000-(1360-1200)×50%=4920(萬元)

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整　　1230(4920×25%)

　　—其他權益變動　　50(200×25%)

　　貸：投資收益　　l230

　　資本公積—其他資本公積　　50