58

　　甲企業(yè)從乙企業(yè)購進一批設(shè)備。價款為80萬元。甲企業(yè)開出一張付款期限為6個月的已承兌的商業(yè)承兌匯票給乙企業(yè)，丙企業(yè)在該匯票的正面記載了保證事項。乙企業(yè)取得匯票后.將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給了丁企業(yè)。匯票到期，丁企業(yè)委托銀行收款時，才得知甲企業(yè)的存款賬戶不足支付。銀行將付款人未付票款通知書和該商業(yè)承兌匯票一同交給丁企業(yè)。丁企業(yè)遂向乙企業(yè)要求付款。

　　要求：根據(jù)上述情況和票據(jù)法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)丁企業(yè)在票據(jù)未獲付款的情況下是否有權(quán)向乙企業(yè)要求付款?簡要說明理由。

　　(2)丁企業(yè)在乙企業(yè)拒絕付款的情況下是否可向甲企業(yè)、丙企業(yè)要求付款?簡要說明理由。

　　(3)如果丙企業(yè)代為履行票據(jù)付款義務，則丙企業(yè)可向誰行使追索權(quán)?簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)丁企業(yè)在票據(jù)未獲付款的情況下“有權(quán)”向乙企業(yè)要求付款。根據(jù)規(guī)定，持票人行使付款請求權(quán)遭到拒絕付款時，可以向其前手請求支付票據(jù)金額。

　　(2)丁企業(yè)可向甲企業(yè)、丙企業(yè)要求付款。根據(jù)規(guī)定，匯票的出票人、背書人、保證人和承兌人對持票人承擔連帶責任。持票人可以不按照匯票債務人的先后順序，對其中任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)。因此，丁企業(yè)在乙企業(yè)拒絕付款的情況下，可以向出票人(甲企業(yè))、保證人(丙企業(yè))行使追索權(quán)。

　　(3)丙企業(yè)可向甲企業(yè)行使追索權(quán)。根據(jù)規(guī)定，保證人履行票據(jù)付款義務后，取得持票人的權(quán)利，可以向票據(jù)債務人(甲企業(yè))追索。

　　綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59

　　某企業(yè)2010年主營業(yè)務收入5000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業(yè)外支出100萬元，企業(yè)利潤合計為190萬元。稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整：

　　(1)投資收益中，國債持有期間的利息收人20萬元，公司債券利息收入30萬元，投資于非上市公司。取得按權(quán)益法確認的投資收益40萬元。

　　(2)銷售費用中，當年發(fā)生的廣告費為500萬元，發(fā)生的宣傳費為300萬元。

　　(3)管理費用中60萬元為業(yè)務招待費支出。

　　(4)計人成本費用的工資總額為600萬元，企業(yè)當年福利費實際支出為104萬元，當年列支補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險40萬元。

　　(5)營業(yè)外支出中，30萬元為因延遲交貨按購銷合同約定支付的違約金，40萬元為固定資產(chǎn)減值準備。10萬元為逾期兩年的應收賬款，10萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，10萬元為補繳上年的所得稅款。

　　(6)當年購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額為100萬元。

　　要求：計算該企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅。

　　參考解析：

　　(1)國債利息收入，免交所得稅，權(quán)益法確認的投資收益40萬元，稅法上按實際收到時確認收入。因而，應納稅所得額減計60萬元。

　　(2)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為=500+300=800(萬元)。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實際發(fā)生數(shù)大于限額，按限額750萬元扣除。

　　(3)業(yè)務招待費扣除限額=當年銷售(營業(yè))收入的5%。，即5000×5%0=25(萬元)，實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%，即60×60%=36(萬元)，所以，業(yè)務招待費稅前扣除額為25萬元。

　　(4)福利費扣除限額=600×14%=84(萬元)，實際發(fā)生數(shù)104萬元大于限額。按限額84萬元扣除。補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險扣除限額=600×5%=30(萬元)，實際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

　　(5)稅法規(guī)定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;計提的固定資產(chǎn)減值準備不是實際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應收賬款不得扣除，消防部門檢查罰款屬于行政性罰款不得扣除，補繳的所得稅款不得在稅前扣除。企業(yè)2010年稅前可扣除的營業(yè)外支出為30萬元。

　　(6)企業(yè)2010年應納稅所得額=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬元)。

　　該企業(yè)2010年應納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)。

　　注：依據(jù)<環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>的規(guī)定，企業(yè)購入的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。

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