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五、綜合題
1.正保公司為股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)正保公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向正保公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：
(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為17 000萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬(wàn)元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動(dòng)。
2008年12月31日，正保公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為l7 000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 3 000
借：遞延所得稅資產(chǎn)750
貸：所得稅費(fèi)用750
(2)正保公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用2 000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)正保公司自2008年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、人員工資等計(jì)100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 20
(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1 200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)正保公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2009年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。
(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
(4)預(yù)計(jì)正保公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(5)2008年12月31日，正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：
正保公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目
2008年12月31日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 調(diào)整前
無(wú)形資產(chǎn) 360(借方)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 200(借方)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 17 000(借方)
遞延所得稅資產(chǎn) 400(借方)
遞延所得稅負(fù)債 20(貸方)
未分配利潤(rùn) 6 000(貸方)
盈余公積 1 500(貸方)
要求：
(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，正保公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;
(2)對(duì)于正保公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目;
(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的正保公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。
2.甲公司2010年至2012年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2010年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫(kù)存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2009年購(gòu)入的，原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元;換出庫(kù)存商品的成本為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(等于計(jì)稅基礎(chǔ))為600萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬(wàn)元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元。
甲公司于2010年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬(wàn)元。
甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
(2)2010年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金。
(3)2011年1月1日，甲公司以上述投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元)以及900萬(wàn)元的現(xiàn)金為對(duì)價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生評(píng)估費(fèi)50萬(wàn)元。
2011年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9 500萬(wàn)元，其中股本5 000萬(wàn)元，資本公積1 500萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 400萬(wàn)元。當(dāng)日，A企業(yè)一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。除此之外A企業(yè)其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。至2011年末，該批B商品已對(duì)外售出30%。
(4)2011年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。
(5)2011年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款為3 010萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
(6)2011年6月1日，甲公司將一批成本為3 000萬(wàn)元的C產(chǎn)品以3 500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫(kù)存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。
(7)2011年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元。
(8)2012年6月，甲公司以2600的價(jià)格從A企業(yè)購(gòu)入其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，成本為2 000萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，已于購(gòu)入當(dāng)月投入使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(9)2012年7月，A企業(yè)將其于2011年4月3日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為3150萬(wàn)元。
(10)2012年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。截至2012年底，A企業(yè)2011年1月1日庫(kù)存的B商品已全部對(duì)外售出;A企業(yè)2011年6月1日從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品已全部對(duì)外售出。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。
要求：
(1)編制甲公司2010年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2011年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年會(huì)計(jì)職稱考試新教材變化情況一覽表
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