39M股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)，為增值稅-般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2013年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2013年4月30日。

　　2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問：

　　(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售--批A商品，同時(shí)從甲公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為310萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為15萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347.7萬(wàn)元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為310萬(wàn)元，增值稅額為52.7萬(wàn)元，并收到銀行存款347.7萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款347.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入295

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52.7

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫(kù)存商品150

　　(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第-筆貨款于合同簽訂當(dāng)曰收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，M公司收到第-筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫(kù)存商品140

　　(3)12月1日，M公司向丙公司銷售-批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，增值稅額為20.4萬(wàn)元。該批C商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫(kù)存商品90

　　(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為550萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);M公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。

　　12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，增值稅額為93.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假定2012年末M公司對(duì)此事項(xiàng)沒有確認(rèn)暫時(shí)性差異。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款643.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370

　　貸：庫(kù)存商品370

　　(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，M公司于2013年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 19

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫(kù)存商品600

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄

　　(涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。

　　(3)計(jì)算利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)第(1)(2)(4)錯(cuò)誤，第(3)(5)正確。

　　(2)對(duì)第-個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁涸牧�15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入15

　　②借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用3.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅3.75

　　借：以前年度損益調(diào)整11.25

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)11.25

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1.13

　　貸：盈余公積--法定盈余公積1.13

　　對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　貸：預(yù)收賬款234

　�、诮瑁簬�(kù)存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本140

　　③借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅15

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用15

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積--法定盈余公積4.50

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)4.50

　　對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入550

　　貸：預(yù)收賬款550

　　②借：發(fā)出商品370

　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本370

　　③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用45

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135

　　貸：以前年度損益調(diào)整135

　　借：盈余公積--法定盈余公積13.50

　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)13.50

　　(3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2012年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中：

　　“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目減少200+550—15=735(萬(wàn)元)

　　“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目減少140+370=510(萬(wàn)元)

　　“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目減少15—3.75+45=56.25(萬(wàn)元)

　　“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目減少735—510—56.25=168.75(萬(wàn)元)

　　2012年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：

　　提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積-欄減少4.5+13.5—1.13=16.87(萬(wàn)元)

　　提取盈余公積項(xiàng)目中未分配利潤(rùn)-欄調(diào)增16.87萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫(kù)存商品90

　　(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為550萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);M公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。

　　12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，增值稅額為93.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假定2012年末M公司對(duì)此事項(xiàng)沒有確認(rèn)暫時(shí)性差異。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款643.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370

　　貸：庫(kù)存商品370

　　(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，M公司于2013年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

　　M公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 19

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫(kù)存商品600

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄

　　(涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。

　　(3)計(jì)算利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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