四、計算分析題

　　1.【答案】

　　甲公司(債權(quán)人)有關(guān)會計分錄：

　　借：原材料80000

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)102340

　　固定資產(chǎn)一設(shè)備350000

　　一生產(chǎn)線172000

　　壞賬準備3000

　　營業(yè)外支出一債務重組損失53160

　　貸：應收賬款760500

　　乙公司(債務人)有關(guān)會計分錄：

　　借：應付賬款760500

　　貸：固定資產(chǎn)清理522000

　　其他業(yè)務收入80000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)102340

　　營業(yè)外收入一債務重組利得56160

　　借;固定資產(chǎn)清理l32000

　　貸：營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得132000

　　借：其他業(yè)務成本70000

　　貸：原材料70000

　　2.【答案】

　　甲公司會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)300

　　投資收益6

　　持有至到期投資558

　　營業(yè)外支出一債務重組損失86

　　貸：應收賬款936

　　銀行存款14

　　乙公司會計分錄：

　　借：應付賬款936

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)290

　　持有至到期投資510

　　投資收益50

　　營業(yè)外收入一債務重組利得86

　　借：資本公積一其他資本公積30

　　貸：投資收益30

　　【思路點撥】本題需要注意兩點：

　　(1)收到抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，為其發(fā)生的手續(xù)費等費用不能計入成本，而應計入投資收益;

　　(2)不存在或有條件、債權(quán)人未計提減值準備時，債務人的重組利得與債權(quán)人的重組損失相等。

　　3.【答案】

　　(1)債務重組日，B公司需要確認預計負債。因為債務重組條款中附或有條件，即“如果B

　　公司展期期間的年利潤總額超過500萬元，則當年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計量，“B公司預計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元”，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，滿足預計負債確認條件，所以應該確認預計負債。

　　(2)債務重組后債務的賬面余額=(1000-50-150-50×4)×50%=300(萬元)

　　(3)債務重組日，B公司形成的債務重組利得=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×

　　50%-(1000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬元);

　　A公司形成的債務重組損失=1000-50-150-50×4-(1000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬元)。

　　(4)B公司2012年末支付利息的會計處理是不正確的。

　　正確的會計處理是借記財務費用15(300×5%)萬元，借記預計負債9(300×3%)萬元，貸記銀行存款24萬元。

　　(5)A公司2012年收到利息的會計處理：

　　借：銀行存款24

　　貸：財務費用24(300×8%)

　　(6)B公司2013年末支付利息的會計處理：

　　借：財務費用15(300×5%)

　　貸：銀行存款15

　　借：預計負債9(300×3%)

　　貸：營業(yè)外收入一債務重組利得9

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