37 甲公司為上市公司，2010年度進行了以下投資：

　　(1)2010年1月1日，購人A公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價款185000元，另支付手續(xù)費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到當年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計提減值準備的情況下，甲公司此項債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司財務狀況出現(xiàn)困難，應付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應付款項。2012年1月10日，辦妥相關手續(xù)，當日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司債券的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2010年度因持有A公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄;

　　(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄;

　　(4)計算甲公司2011年度因持有A公司債券應確認的收益并編制相關會計分錄;同時判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計算過程);

　　(5)編制甲公司用該項投資進行債務重組的會計分錄。(計算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得A公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資一成本200000

　　貸：銀行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投資一A公司債券一利息調(diào)整14400

　　(2)甲公司應確認的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：應收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整992

　　貸：投資收益12992

　　借：銀行存款12000

　　貸：應收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)

　　因為攤余成本l86592元>現(xiàn)值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失23881.6

　　貸：持有至到期投資減值準備23881.6

　　(4)甲公司應確認的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：應收利息12000

　　貸：投資收益11389.73

　　持有至到期投資一利息調(diào)整610.27

　　借：銀行存款12000

　　貸：應收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考慮減值準備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現(xiàn)值178425.6。故應將原計提的減值準備部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉(zhuǎn)回減值后的賬面價值178425.6元<不計提減值的情況下該債券投資

　　2011年底的攤余成本187653.44元，因此應轉(zhuǎn)回減值準備16325.47元。

　　借：持有至到期投資減值準備16325.47

　　貸：資產(chǎn)減值損失16325.47

　　轉(zhuǎn)回減值準備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)

　　借：應付賬款200000

　　持有至到期投資一利息調(diào)整14018.27

　　持有至到期投資減值準備7556.13

　　貸：持有至到期投資一成本200000

　　投資收益1574.4

　　營業(yè)外收入20000

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