2017年是會(huì)計(jì)行業(yè)諸多變化的一年，初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試落下帷幕，馬上開始了2018年初級(jí)會(huì)計(jì)考試的備考。此前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將增值稅四擋變?nèi)龣n，加大減稅舉措，取消13%的增值稅稅率。東奧小編特意為考生朋友們搜集相關(guān)信息，希望考生予以關(guān)注，早早預(yù)習(xí)。
一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額明確計(jì)算方法
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。
自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調(diào)為11%。增值稅稅率也從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。
比如，甲燃?xì)夤句N售100立方天然氣的不含稅價(jià)格為300元，原先增值稅銷項(xiàng)稅額為39元，稅率下調(diào)后僅為33元。
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件對(duì)第三類情形的規(guī)定，是其亮點(diǎn)之一;之前的文件，對(duì)于免稅銷售農(nóng)產(chǎn)品的單位開出的普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題未予明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中標(biāo)準(zhǔn)不一，存在模糊地帶;37號(hào)文件從有利于納稅人的角度出發(fā)，對(duì)此予以了明確。
例如：甲公司從小規(guī)模納稅人乙公司處購(gòu)入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，票面金額為10000元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當(dāng)期稅款300元，依新政“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”，甲公司可抵減當(dāng)期稅款1100元，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、加工企業(yè)明確原扣除力度不變
這次減稅需重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)問題：一是時(shí)間維度，即在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)時(shí)間的截止日期以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局通知為準(zhǔn);二是稅率維度，即納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時(shí)，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如：在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，假設(shè)丙公司向乙公司購(gòu)買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設(shè)丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價(jià)格為10000元，增值稅稅額按11%計(jì)算為1100元，但丙公司在實(shí)際計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，原應(yīng)按1100元抵減當(dāng)期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計(jì)1300元抵減當(dāng)期增值稅稅款。
如果是從小規(guī)模納稅人處取得專票，如丙公司從乙公司小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計(jì)算13%抵進(jìn)項(xiàng);如果不分清，就一律按11%。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時(shí)候只能按專票票面稅額3000元抵扣。
需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
貨物的出口退稅率此次調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。
三、企業(yè)明確11%稅率范圍
企業(yè)操作時(shí)要掌握好政策，注意準(zhǔn)確適用好稅率，避免錯(cuò)用稅率，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)于應(yīng)當(dāng)適用13%稅率的情形錯(cuò)誤地適用了11%的稅率，導(dǎo)致少繳稅款，就有可能出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追征的情形。
如何正確地適用稅率?應(yīng)先對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間有所了解。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間基本上可以概括為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
因此，企業(yè)在一般情形下可以根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來確定如何適用稅率。在現(xiàn)實(shí)中，根據(jù)交易情形的不同，具體分為以下4類：如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用13%的稅率;如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，而開票行為發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用13%的稅率;如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務(wù)發(fā)生在7月1日以后，應(yīng)當(dāng)適用11%的稅率;如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，但開票行為發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用11%的稅率。
四、企業(yè)明確增值稅發(fā)票開具時(shí)間
對(duì)銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是適用13%稅率的商品，開增值稅發(fā)票的時(shí)間又是在7月1日之后，這時(shí)不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。
鑒于此情況，企業(yè)應(yīng)該提前采取相應(yīng)的措施。比如統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應(yīng)該開具13%稅率的發(fā)票。這是對(duì)銷售方而言的，財(cái)務(wù)人員要提醒所有其他的有關(guān)業(yè)務(wù)部門。
對(duì)于采購(gòu)方而言，一般納稅人在7月1日之前購(gòu)入的適用13%稅率的商品，取得發(fā)票在7月1日之后，這時(shí)取得的發(fā)票是適用的11%的稅率。如果銷售方不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)很難處理這種情況。應(yīng)提醒采購(gòu)方提前采取相應(yīng)措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應(yīng)商在6月30日之前開出所有適用13%稅率的發(fā)票。
另外，企業(yè)經(jīng)常因?yàn)楦鞣N原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。目前，7月1日是個(gè)時(shí)間點(diǎn)，比如，7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這時(shí)很可能無法開具13%稅率的藍(lán)字發(fā)票了。這也是一個(gè)比較頭疼的問題。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免跨7月1日開具紅字發(fā)票。
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