四、稅率

　　(一)法定稅率25%

　　注意書中124頁(yè)對(duì)預(yù)提所得稅的表述，以優(yōu)惠稅率10%為準(zhǔn)。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)：20%

　　小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　(2)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　2.高新技術(shù)企業(yè)：15%

　　高新技術(shù)企業(yè)的條件。2009年教材新增內(nèi)容。

　　高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：

　　(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

　　(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%;②最近一年銷售收入在5 000萬(wàn)元至20 000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;③最近一年銷售收入在20 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

　　(4)具有大學(xué)�？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

　　(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　3.預(yù)提所得稅稅率：10%

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【例1·單選題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為( )

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　[答案]B

　　【例2·單選題】某商業(yè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，以其彌補(bǔ)上年度虧損后，其余額為8萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年從業(yè)人數(shù)50人，資產(chǎn)總額800萬(wàn)元，則企業(yè)當(dāng)年適用的企業(yè)所得稅稅率是( )。

　　A.18%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.27%

　　[答案]B

　　【例3·多選題】某工業(yè)企業(yè)要認(rèn)定為小型微利企業(yè)，需要符合( )條件。

　　A.年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元

　　B.從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人

　　C.從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人

　　D.資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元

　　E.資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元

　　[答案]ABD

　　【例4·單選題】對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按( )的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　[答案]D

　　五、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(重點(diǎn)掌握)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　【例1·單選題】新企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為( )

　　A.應(yīng)納稅所得額=收入總額-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-免稅收入

　　B.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　C.應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　D.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-免稅收入

　　[答案]B

　　(三)虧損彌補(bǔ)

　　虧損：按稅法計(jì)算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　【例1·單選題】(2007年)某國(guó)有企業(yè)1994年開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年虧損30萬(wàn)元，1995年度盈利10萬(wàn)元，1996年度虧損5萬(wàn)元，1997年度虧損l5萬(wàn)元，1998年度盈利8萬(wàn)元，1999年度盈利6萬(wàn)元，2000年度盈利40萬(wàn)元，則該企業(yè)2000年度的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

　　A.14

　　B.20

　　C.26

　　D.40

　　[答案]B

　　【例2·單選題】某企業(yè)2008年度虧損20萬(wàn)元，2009年度虧損10萬(wàn)元，2010年度盈利5萬(wàn)元，2011年度虧損15萬(wàn)元，2012年度盈利8萬(wàn)元，2013年度盈利6萬(wàn)元，2014年度盈利74萬(wàn)元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額為( )。

　　A.47萬(wàn)元

　　B.48萬(wàn)元

　　C.49萬(wàn)元

　　D.74萬(wàn)元

　　[答案]C

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

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