七、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則

　　2.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　3.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　4.不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　1.工資、薪金

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除

　　2.補(bǔ)充保險(xiǎn)

　　企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不予扣除

　　3.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　4.職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　6.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是(　)。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　【答案】B

　　【解析】允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40×60%=24(萬元)，不超過銷售收入的5‰。

　　【例題2·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是(　)。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　【答案】C

　　【解析】60×60%=36(萬元)，大于銷售收入的5‰，因此只能扣除5000×5‰=25(萬元)。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金

　　10.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

　　11.公益性捐贈(zèng)支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。

　　【例題1·單選題】某汽車制造行業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售(營業(yè))收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬元，則該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為(　)。

　　A.20萬元

　　B.80萬元

　　C.150萬元

　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。1000×15%=150(萬元)。

　　【例題2·單選題】根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上政府及部門所做的公益性捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其稅前扣除的限額為(　)。

　　A.年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分

　　B.年度應(yīng)納稅所得額的12%以內(nèi)部分

　　C.年度會(huì)計(jì)利潤總額的3%以內(nèi)部分

　　D.年度會(huì)計(jì)利潤總額的12%以內(nèi)部分

　　【答案】D

　　【解析】納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。

　　【例題3·多選題】按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列(　)項(xiàng)目超過當(dāng)年扣除限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　A.廣告費(fèi)

　　B.借款費(fèi)用

　　C.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.職工福利費(fèi)

　　E.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【答案】ACE

　　【解析】準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費(fèi)用包括：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　(三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金——違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——違法支出

　　5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出

　　6.贊助支出

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

　　11.企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。

　　12.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?/P>

　　13.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。

　　14.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對(duì)補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息

　　15.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)

　　16.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

　　17.與取得收入無關(guān)的其他支出;

　　18.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目

　　【例題1·多選題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目包括(　)。

　　A.企業(yè)所得稅稅款

　　B.廣告費(fèi)

　　C.稅收滯納金

　　D.職工福利費(fèi)

　　E向投資者支付的股息、紅利

　　【答案】ACE

　　【解析】廣告費(fèi)和職工福利費(fèi)是允許稅前扣除的。

　　【例題2·單選題】下列費(fèi)用項(xiàng)目中，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的項(xiàng)目是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用

　　B.按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.購建固定資產(chǎn)的費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費(fèi)用

　　【答案】C

　　【解析】本題考查企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。

　　【例題3·單選題】(2011年)企業(yè)下列支出項(xiàng)目中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的是(　)。

　　A.企業(yè)所得稅稅款

　　B.已提取尚未實(shí)際發(fā)放的工資薪金

　　C.庫存商品的銷售成本

　　D.贊助支出

　　【答案】C

　　【解析】本題考查企業(yè)所得稅稅前扣除。禁止所得稅稅前扣除的項(xiàng)目：企業(yè)所得稅稅款;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;贊助支出等。

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