十、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)項(xiàng)目所得減免稅

　　1關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠(了解)

　　免稅、減半征稅

　　2.關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　5.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;可以免征企業(yè)所得稅。

　　【例題·單選題】(2008年)某專門從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的公司2008年度取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，不考慮其他因素，則該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.25

　　C.875

　　D.175

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅額=(700-500)×25%×50%=25萬元。

　　(二)民族自治地方減免稅(了解)

　　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　　(三)加計扣除(掌握)

　　1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

　　2.企業(yè)安置《殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(五)加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(六)減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

　　(七)專用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【例題·案例分析題】(2009年)某商貿(mào)企業(yè)，2008年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入1 800萬元，支付合理的工資薪金總額200萬元(含殘疾職工工資50萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，職工福利費(fèi)60萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元，利潤總額為200萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備支出600萬元，購置完畢即投入使用。企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　(1)該企業(yè)2008年度允許稅前扣除的工資薪金為(　)萬元。

　　A.150

　　B.200

　　C.250

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】支付給殘疾職工工資的100%可以加計扣除。稅前扣除的工資=200+50=250萬。

　　(2)該企業(yè)2008年度不允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為(　)萬元。

　　A.9

　　B.32

　　C.48

　　D.71

　　【答案】D

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=80×60%=48萬，銷售收入的5‰為1800×5‰=9萬。可以扣除9萬元。不予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=80-9=71萬。

　　(3)該企業(yè)2008年度允許稅前扣除的職工福利費(fèi)為(　)萬元。

　　A.28

　　B.32

　　C.35

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】扣除限額=200×14%=28萬，而實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)60萬元，可以扣除28萬。

　　(4)該企業(yè)2008年度允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為(　)萬元。

　　A.30

　　B.5

　　C.4

　　D.3

　　【答案】B

　　【解析】扣除限額=200×2.5%=5萬，實(shí)際發(fā)生的為30萬，可以扣除5萬。剩下的以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(5)稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，可以按設(shè)備投資額的一定比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，則該企業(yè)可以抵免的應(yīng)納稅額為(　)萬元。

　　A.600

　　B.240

　　C.60

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，可以按設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，所以是600×10%=60萬元。

　　(6)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　A.200

　　B.257

　　C.271

　　D.278

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=200-50+71+(60-28)+(30-5)=278萬元

　　(7)該企業(yè)2008年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A.9.5

　　B.39.25

　　C.42.75

　　D.44.5

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納稅額=278×25%-60=9.5(萬元)。

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