2009年會(huì)計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第六章

　　(三)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅以納稅人的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

　　1.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為：

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　收入總額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)中取得的各種收入的總額。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;利息收人;租賃收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;股息收入和其他收入(固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入等)。

　　除上述基本的收入項(xiàng)目外，稅法還規(guī)定了一些特殊的應(yīng)稅收入。主要包括：

　　(1)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并人企業(yè)的利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。

　　(2)補(bǔ)貼收入。企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　(3)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額征稅。

　　(4)債務(wù)重組收益。企業(yè)取得的債務(wù)重組收益，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　(5)商品、產(chǎn)品自用。納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品，應(yīng)作為收入處理，按規(guī)定計(jì)算納稅。

　　(6)試運(yùn)行收入。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并人總收入征收企業(yè)所得稅。

　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性等原則，并對(duì)一些項(xiàng)目的扣除作了特殊規(guī)定。其主要的項(xiàng)目及內(nèi)容如下：

　　①工資及相關(guān)費(fèi)用。除另有規(guī)定外，納稅人的工資扣除實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，即納稅人的實(shí)發(fā)工資大于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除;納稅人的實(shí)發(fā)工資小于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)發(fā)工資扣除。相關(guān)費(fèi)用是指職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。納稅人的實(shí)發(fā)工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按計(jì)稅工資總額分別以14%、2%和1.5%的比例計(jì)算扣除這三項(xiàng)費(fèi)用;納稅人的實(shí)發(fā)工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)發(fā)工資總額和上述比例分別計(jì)算扣除這三項(xiàng)費(fèi)用。

　　②廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)。除另有規(guī)定外，廣告宣傳費(fèi)的扣除規(guī)定是：a.納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn);b.制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn);c.糧食類白酒的廣告費(fèi)不得在稅前扣除;d.納稅人每一納稅年度的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。③業(yè)務(wù)招待費(fèi)。納稅人全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在l500萬(wàn)元以下的(含1500萬(wàn)元)，按不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的0.5%標(biāo)準(zhǔn)扣除;超過(guò)1500萬(wàn)元以上的部分，按不超過(guò)該部分銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的0.3%標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　�、芙杩钯M(fèi)用。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息數(shù)額以內(nèi)的部分;納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。

　�、莨�益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，除另有規(guī)定外，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出不得扣除。