2011全國會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》精講筆記(12)

　　第三節(jié)　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)(業(yè)務)收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務院修訂《中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人

　　(一) 營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

　　營業(yè)稅納稅人的特殊情況：

　　1.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　2.中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

　　(二) 營業(yè)稅的扣繳義務人

　　1.中國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　2.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

　　二、營業(yè)稅的稅目與稅率

　　營業(yè)稅設有9個稅目：

　　稅率為3%的有：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

　　稅率為5%的有：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產

　　稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)

　　納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅條例》規(guī)定的幅度內決定。

　　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅的兼營業(yè)務，是指以下三種情況：①既經營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨物;②既經營高稅率應稅勞務項目，又經營低稅率的應稅勞務項目;③既經營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。

　　納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

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