四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率
【案例3—10】某運(yùn)輸公司2008年9月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2008年9月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
[答案]運(yùn)輸公司繳納營(yíng)業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營(yíng)業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計(jì)算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門承辦，所得支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。計(jì)算如下：
(1)營(yíng)業(yè)額=(售票收入總額-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出)=600-300=300(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用率=300×3%=9(萬(wàn)元)。
【案例3—11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入30萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳2008年10月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
[答案]按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營(yíng)業(yè)收入額，包括票收入、臺(tái)位費(fèi)收入、煙酒和飲料費(fèi)收入等。計(jì)算如下：
(1)營(yíng)業(yè)額=各項(xiàng)收入總額=90+30+30=150(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用率=150×20%=30(萬(wàn)元)
【案例3—12】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬(wàn)元(利潤(rùn)率5%)，其出售取得收入為76萬(wàn)元。計(jì)算該公司2008年10月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。
[答案]自建建筑物出售，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)該繳納兩道營(yíng)業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)稅;二是銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目的營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)稅，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算稅款，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括成本、利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)稅稅金。銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，按照銷售額和適用稅率計(jì)算稅款。計(jì)算如下：
(1)自建建筑物應(yīng)納建筑營(yíng)業(yè)稅額=[工程成本×(1+利潤(rùn)率)÷(1-稅率)]×稅率=[600×(1+5%)÷(1-3%)]×3%=611.6505×3%=18.3495(萬(wàn)元)
(2)出售建筑物應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率=760×5%=38(萬(wàn)元)。
五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理
(一)營(yíng)業(yè)稅的減免(了解)
(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而應(yīng)申報(bào)納稅之日起6個(gè)月未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者說(shuō)居住地管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限，為一個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限，為1個(gè)月。
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