| 第 1 頁(yè)：一、增值稅 |
| 第 3 頁(yè)：二、消費(fèi)稅 |
| 第 4 頁(yè)：三、營(yíng)業(yè)稅 |
| 第 5 頁(yè)：四、企業(yè)所得稅 |
| 第 6 頁(yè)：五、個(gè)人所得稅 |
| 第 7 頁(yè)：五、個(gè)人所得稅 |
三、營(yíng)業(yè)稅
2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂通過(guò)的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類(lèi)、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同;行業(yè)不同，稅目、稅率不同。
(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅人
營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位)和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同，分別采用不同的比例稅率
| 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) | 3% |
| 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) | 5% |
| 娛樂(lè)業(yè) | 5%～20% |
納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
【舉例3-9】皇宮大酒店2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳總收入85000元，其中：門(mén)票收入10000元，臺(tái)位費(fèi)收入5000元，點(diǎn)歌費(fèi)收入50000元，煙酒費(fèi)收入20000元;(2)客房部收入100000元。已知：該地區(qū)娛樂(lè)業(yè)稅率為20%，計(jì)算這個(gè)酒店應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅?
應(yīng)納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)某些具體情況規(guī)定如下：
(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
2. 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
與增值稅和消費(fèi)稅相比，無(wú)以1日、3日為一個(gè)納稅期限，其他基本相同。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。
3.營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)
按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的地點(diǎn)一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動(dòng)產(chǎn)的所在地。
【例題16·案例分析題】某運(yùn)輸公司2009年9月取得運(yùn)輸收入總額為600萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司2009年9月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
【解析】運(yùn)輸公司繳納營(yíng)業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營(yíng)業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計(jì)算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門(mén)承辦，所以支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。計(jì)算如下：
(1)營(yíng)業(yè)額=(收入總額-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出)=600-300=300(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率=300×3%=9(萬(wàn)元)。
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