2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(31)

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第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶的借方登記外購材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實際成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

　　該賬戶的借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異，②出庫材料負擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項：①已入庫材料的節(jié)約差異，②出庫材料負擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

　　(一)購買材料的賬務(wù)處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1.計劃成本法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會計分錄如下:

　　借：材料采購——甲材料 200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000

　　貸：銀行存款 234000

　　借：原材料——甲材料 220000

　　貸：材料采購——甲材料 200000

　　材料成本差異——甲材料 20000

　　歸納：(重點)

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

　　【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：

　　借：原材料——A材料 60200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：

　　借：在途物資——A材料 60200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10200

　　貸：銀行存款 70400

　　【例題13·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000

　　B. 32 200

　　C. 32 000

　　D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元

　　【例題14·單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商品已驗收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應(yīng)為( )元。

　　A.20200

　　B.21400

　　C.23804

　　D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值=21200+3604+200=25004(元)

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