2013浙江會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(31)

　　(二)發(fā)出原材料的賬務處理

　　1、計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負號——超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍——不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　見教材【例10-7】

　　【例題15·業(yè)務題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　2、實際成本法

　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

　　見教材【例10-8】

　　【例題16·業(yè)務題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料2 000元。應根據“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產成本――基本生產成本 500 000

　　――輔助生產成本 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 000

　　二、庫存商品

　　庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　企業(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”科目進行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　(一)產成品入庫的賬務處理

　　工業(yè)企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額;月度終了，計算入庫產成品的實際成本;對發(fā)出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定其實際成本。核算方法一經確定，不得隨意變更。

　　提示：當產品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本――基本生產成本”賬戶。

　　見教材【例10-9】

　　提示：對于商品流通企業(yè)，當商品購入時，應按實際成本，借記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應付賬款”等賬戶。

　　【例題17·業(yè)務題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫A產品1000件，實際單位成本5000元，計5000000元;B產品2000件，實際單位成本1000元，計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品――A產品 5000000

　　――B產品 2000000

　　貸：生產成本――基本生產成本――A產品 5000000

　　――B產品 2000000

　　【例題18·業(yè)務題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開出銀行轉賬支票一張支付上述款項。

　　借：庫存商品 10 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

　　提示：企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

　　見教材【例10-10】

　　【例題19·業(yè)務題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產品500件，B產品1 500件。該月A產品實際單位成本5 000元，B產品實際單位成本1 000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本 4000000

　　貸：庫存商品――A產品 2500000

　　――B產品 1500000

　　【例題20·多選題】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在實際成本計價下，可以選擇的發(fā)出存貨計價的方法有( )。

　　A.先進先出法

　　B.后進先出法

　　C.加權平均法

　　D.個別認定法

　　【答案】ACD

　　【例題21·單選題】下列各項支出中，一般納稅人企業(yè)不計入存貨成本的是( )。

　　A.購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額(符合抵扣條件)

　　B.入庫前的挑選整理費

　　C.購買存貨而發(fā)生的運雜費

　　D.購買存貨而支付的進口關稅

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額，在符合抵扣條件下應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

　　【例題22·多選題】材料按實際成本核算時，應設置的賬戶有( )。

　　A.原材料

　　B.在途物資

　　C.材料成本差異

　　D.材料采購

　　【答案】AB

　　三、固定資產

　　固定資產——是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

　　固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置。

　　“固定資產”賬戶核算企業(yè)固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。

　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。

　　“固定資產清理”賬戶，借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金，貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償的損失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。

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