2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點摘要(1)

　　第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員

　　2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容：對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正;無效時，向單位負責(zé)人提出書面意見請求書，負責(zé)人在接到請求書10日內(nèi)作出書面確定，并對覺得承擔(dān)責(zé)任

　　(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

　　(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。

　　(五)單位內(nèi)部會計控制：適用于大中型企業(yè)

　　原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性

　　內(nèi)部控制：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督(方法：不相容職務(wù)相互分離(出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財務(wù)保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等);授權(quán)批準控制;會計系統(tǒng)控制;預(yù)算控制;財產(chǎn)保全控制;風(fēng)險控制;內(nèi)部報告控制;電子信息技術(shù)控制等)

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　主體：縣級以上各級人民政府財政部門

　　財政部門進行會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，范圍：所有單位，對違反《會計法》的單位和相關(guān)人員可作處罰

　　財政部門可經(jīng)被檢查單位財政部門負責(zé)人批準將其以前會計年度資料調(diào)回檢查，開具調(diào)用會計資料清單，三個月內(nèi)完整歸還

　　(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查

　　2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查

　　3.對單位會計核算情況的檢查

　　4.對公司、企業(yè)會計核算情況的監(jiān)督檢查‘

　　5.對單位會計檔案的監(jiān)督檢查

　　6.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

　　7.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查

　　(三)財政部門會計監(jiān)督檢查形式

　　1.對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行全面檢查

　　2.對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查

　　3.對檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查

　　4.對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進行定期抽查

　　5.對會計事務(wù)所出具的審計報告進行抽查

　　6.依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查

　　(四)財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰

　　(五)會計工作的政府監(jiān)督的要求：重點記：不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人;監(jiān)督檢查部門及其工作人員對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念：注冊會計師及其所在的會計事務(wù)所依法進行

　　單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督的范疇

　　(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設(shè)立的會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門批準。注會執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所

　　注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告具有證明效力

　　(三)對注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查

　　1.注會不得有下列行為：1).在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債卷或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)

　　2).同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　2.被審計單位接收注冊會計師審計，應(yīng)當區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任

　　會計責(zé)任：指被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性、完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任

　　審計責(zé)任：注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。其要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達對被審計單位財務(wù)會計報告整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)

　　(四)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系：目標不同(對財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計、對內(nèi)部控制進行評價);獨立性不同(第三方、公司領(lǐng)導(dǎo));自愿程度不同(獨立的第三方、代表總經(jīng)理);審計職責(zé)和作用不同(對投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責(zé)、本單位本部門);審計自愿程度不同;審計標準不同、審計時間不同(定期(每年一次)、不定期或定期)

　　(五)財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　(六)國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督之外，還依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　(七)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)

　　2.會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)

　　四.單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系

　　聯(lián)系：1.單位內(nèi)部監(jiān)督是后兩者的基礎(chǔ)

　　2.政府監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部監(jiān)督的在監(jiān)督

　　3.政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證

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