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　　9月20日真題考點(diǎn)：第四章審計(jì)抽樣方法——貨幣單元抽樣

　　(1)定義：貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　(2)特點(diǎn)：

　�、儇泿艈卧闃右载泿艈卧鳛槌闃訂卧�，總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同;

　�、诳傮w中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率，項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易。

　　③注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查。

　�、茏�(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。

　　(3)優(yōu)點(diǎn)

　　①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　�、谪泿艈卧闃釉诖_定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的;

　　③貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)需通過(guò)分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;

　�、茉谪泿艈卧闃又�，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　�、挢泿艈卧闃拥臉颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本。

　　(4)缺點(diǎn)

　�、儇泿艈卧闃硬贿m用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;

　�、趯�(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮;

　　③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;

　　④在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本;

　�、莓�(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(5)貨幣單元抽樣計(jì)算部分

　�、偃绻跇颖局袥](méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限(基本精確度)=選樣間隔×保證系數(shù)(查表可得)

　�、谌绻谫~面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限=基本精確度+事實(shí)錯(cuò)報(bào)

　�、廴绻跇颖局邪l(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)(即：審定金額為0)【排除(2)的情況】，假如發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)：

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限=(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比100%)×保證系數(shù)增量+基本精確度

　�、苋绻跇颖局邪l(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)【排除(2)、(3)的情況】：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限。

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