查看匯總：2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)講義匯總 
第八章 內(nèi)部控制
第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展
本節(jié)主要內(nèi)容簡介：
·內(nèi)部控制的定義
·內(nèi)部控制的演變與發(fā)展
一、內(nèi)部控制的定義(理解)
內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。
內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素：
·控制環(huán)境：是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀。
·控制政策與程序：是指嵌入企業(yè)運營中的具體的內(nèi)部控制，目的是盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。
1.COSO委員會對內(nèi)部控制的定義
成立于1985年，負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。
COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)�！�(運營、財務(wù)報告和合規(guī))
COSO觀點：
·即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色。
·內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。
·大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。
2.美國上市公司會計監(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義
依據(jù)美國上市公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)發(fā)布的審計準(zhǔn)則第5號(2007年，與財務(wù)報告審計相融合的內(nèi)部控制審計)規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計必須關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。
所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會計原則編制對外財務(wù)報表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：
【一個保管兩個保證】
| 保管記錄 | 保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄 |
| 保證記錄和收入支出符合相關(guān)授權(quán) | 為按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證 |
| 保證預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的重大資產(chǎn)相關(guān)行為 | 為預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證 |
3.特恩布爾委員會對內(nèi)部控制的定義
1992年，英國《綜合守則》頒布之后，設(shè)立了特恩布爾委員會。該委員會的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南。
特恩布爾報告的總體要求是，董事應(yīng)施行一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核(建議對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)察)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保：
| （1）對風(fēng)險做出反應(yīng) | 內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對阻礙目標(biāo)實現(xiàn)的重大風(fēng)險做出反應(yīng)。 |
| （2）保證報告質(zhì)量 | 內(nèi)部控制還能確保對內(nèi)和對外報告的質(zhì)量。 |
| （3）合規(guī)（法規(guī)、企業(yè)政策） | 內(nèi)部控制還能確保法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。 |
董事會：對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定正確的內(nèi)部控制政策，以確保企業(yè)日常運作的順利進(jìn)行
管理層：執(zhí)行內(nèi)部控制政策
4.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義：2008年6月
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
二、內(nèi)部控制在國際間的演變與發(fā)展(理解)
(一)內(nèi)部控制在二十世紀(jì)80年代的控制理論
標(biāo)志：美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)
在這份公告中，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。
公告指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。
| 要素 | 含義 | 內(nèi)容 |
| 控制環(huán)境 | 是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。 | 包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會及所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者控制和檢查工作時所使用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等。 |
| 會計制度 | 是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。 | 包括監(jiān)定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按時和適當(dāng)?shù)姆诸�，作為編制財�?wù)報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進(jìn)行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及對有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。 |
| 控制程序 | 是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序。 | 如經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的適當(dāng)授權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及記錄與復(fù)核。 |
(二)內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果――COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)
COSO委員會于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進(jìn)行了增補，即COSO內(nèi)部控制框架(內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑)。
·內(nèi)部控制是公司董事會和各級管理層計劃、實施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動。
·作用：
■對內(nèi)對外報告的可靠
■對風(fēng)險做出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)運營的效率和效益(為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證)
■合規(guī)：法律法規(guī) + 商業(yè)行為的內(nèi)部政策
·內(nèi)部控制可分成五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察，也可作為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。
·內(nèi)部審計部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。
COSO 認(rèn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素及其含義
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