2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(5)

　　四、金融資產(chǎn)減值

　　1.交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準備。

　　2.持有至到期投資計提減值準備時，按照賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　轉回時做相反分錄分錄。

　　3.貸款發(fā)生減值時，要將應收未收的利息計入未確認減值損失前的攤余成本中，從而構成貸款減值損失的一部分。這主要是金融機構從謹慎的角度，認為這個應收未收的利息風險比較大，將其作為減值損失來看待，而持有至到期投資對于應收未收的利息不管是否收到，都認為其是可以收到的，這是貸款和持有至到期投資不同的地方。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失轉回時，權益工具通過“資本公積——其他資本公積”轉回，債務工具通過“資產(chǎn)減值損失”轉回。

　　五、金融資產(chǎn)涉及遞延所得稅的處理

　　1.持有至到期投資

　　如果持有至到期投資計提了減值準備，其賬面價值會下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因為減值準備的提取而變化，此時賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　2.貸款主要用于金融企業(yè)，考試對其遞延所得稅的處理不作要求。

　　3.交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　4.可供出售金融資產(chǎn)

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。

　　因此，當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積