2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第13章(3)

　　四、虧損合同

　　●待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　●虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入的合同。

　　兩種情況：

　　1.企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。

　　2.無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　【例題4·計算分析題】甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

　　要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預計負債，并作相關賬務處理。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元;

　　(2)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

　　『正確答案』

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應確認預計負債8 000元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　8 000

　　貸：預計負債　　　　　　8 000

　　支付違約金時：

　　借：預計負債　　　　　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　8 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45-40)=5 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應確認預計負債5 000元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　5 000

　　貸：預計負債　　　　　　5 000

　　待產(chǎn)品完工后：

　　借：預計負債　　　　　　5 000

　　貸：庫存商品　　　　　　5 000

　　五、重組業(yè)務

　　1.定義：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　2.主要事項：

　　屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。

　　(2)對企業(yè)的組織結構進行較大調整。

　　(3)關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　3.會計處理：

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　4.確認條件：

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務(現(xiàn)時義務)：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　【例題5·多項選擇題】下列事項中，屬于企業(yè)重組業(yè)務的事項有(　)。

　　A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務

　　B.對企業(yè)的組織結構進行較大調整

　　C.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

　　D.以資產(chǎn)清償債務

　　E.將債務轉為資本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項DE，屬于債務重組。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總