2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第25章(6)

　　(二)連續(xù)編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理

　　要點：站在集團的角度看應抵消的金額;注意年度之間的銜接

　　【例題6·計算分析題】教材【例25-14】接【例25-12】，甲公司與A公司之間內部銷售情況、內部銷售及存貨跌價準備的抵消處理，以及合并工作底稿(局部)見【例25-12】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內部銷售。本例期末存貨系上期內部銷售結存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價準備余額為800萬元。

　　本例中，該內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值由上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時的取得成本，也低于抵消未實現(xiàn)內部銷售損益后的金額(即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元)。A公司本期期末存貨跌價準備余額800萬元，從計提時間來看，包括上期期末計提結存的存貨跌價準備160萬元，還包括本期期宋計提的存貨跌價準備640萬元。上期計提的部分，在編制上期合并財務報表時已將其與相應的資產減值損失相抵消，從而影響到本期的期初未分配利潤。為此，對于這一部分在本期編制合并財務報表時需要調整期初未分配利潤的數(shù)額。而對于本期計提的640萬元存貨跌價準備，其中440萬元是相對上期計提存貨跌價準備后存貨凈額與甲公司該內部銷售商品的銷售成本之間的差額計提的，而另外200萬元則相對甲公司該內部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計提的。從整個企業(yè)集團來說，前者應當予以抵消;后者則是屬于應當計提的。

　　甲公司在編制本期合并財務報表時，應進行如下合并處理：

　　(1)借：存貨　　　　　　　　　160 ①

　　貸：未分配利潤——年初　　　160

　　(2)借：未分配利潤——年初　　600 ②

　　貸：存貨　　　　　　　　　　600

　　(3)借：存貨　　　　　　　　　440 ③

　　貸：資產減值損失　　　　　　440

　　其合并工作底稿(局部)如表25-25所示。

　　表25—25 合并工作底稿(局部)　　　　　單位：萬元

　　【例題7·計算分析題】教材【例25-15】接【例25-12】，甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備160萬元。在編制上期合并財務報表時，已將該存貨跌價準備予以抵消，其抵消處理及合并工作底稿(局部)見【例25-12】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元。A公司本期對外銷售內部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 200萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為1 500元，銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為l800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對該內部購進形成的存貨計提存貨跌價準備180萬元。

　　(1)借：營業(yè)成本　　　　　160 ①

　　貸：未分配利潤——年初　160

　　(2)借：未分配利潤——年初600 ②

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　600

 

　　(3)借：營業(yè)收入　　　3 000 ③

　　貸：營業(yè)成本　　　　　3 000

　　(4)借：營業(yè)成本　　　　540 ④

　　貸：存貨　　　　　　　　540

　　(5)借：存貨　　　　　　180 ⑤

　　貸：資產減值損失　　　　180

　　其合并工作底稿(局部)如表25-26所示。

　　表25-26 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　單位：萬元

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