2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第25章(7)

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　　第七節(jié)　內(nèi)部債權債務的合并處理

　　一、內(nèi)部債權債務抵消概述

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務以及發(fā)生結算業(yè)務等原因產(chǎn)生的應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、其他應收款與其他應付款、債券投資與應付債券等項目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個別資產(chǎn)負債表中反映為負債。但從企業(yè)集團整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運動，既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不能增加負債。因此，為了消除個別資產(chǎn)負債表直接加總中的重復計算因素，在編制合并財務報表時應當將內(nèi)部債權債務項目予以抵消。

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-16】甲公司系A公司的母公司。甲公司個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有600萬元為應收A公司賬款;應收票據(jù)中有400萬元為應收A公司票據(jù);持有至到期投資中有A公司發(fā)行的應付債券2 500元。

　　對此，甲公司在編制合并財務報表時，應當將這些內(nèi)部債權債務予以抵消。其抵消分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)內(nèi)部應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　　600

　　貸：應收賬款　　　　　600

　　(2)內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵消：

　　借：應付票據(jù)　　　　400

　　貸：應收票據(jù)　　　　　400

　　(3)持有至到期投資與應付債券抵消：

　　借：應付債券　　　2 500

　　貸：持有至到期投資　2 500

　　二、內(nèi)部應收賬款及其壞帳準備的抵消——初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消。內(nèi)部應收賬款抵消時，其抵消分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目;內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消時，其抵消分錄為：借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　【例題2·計算分析題】教材【例25—17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有580萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元;應收票據(jù)中有390萬元為應收A公司票據(jù)，該應收票據(jù)賬面余額為400萬元，甲公司當年計提壞賬準備10萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負債表中應付賬款和應付票據(jù)中列示有應付甲公司賬款600萬元和應付甲公司票據(jù)400萬元。

　　在編制合并財務報表時，甲公司應當將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消，同時還應將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消，其抵消分錄為：

　　(1)應收賬款與應付賬款抵消：

　　借：應付賬款　　　600 ①

　　貸：應收賬款　　　　　600

　　(2)應收票據(jù)與應付票據(jù)抵消：

　　借：應付票據(jù)　　　400 ②

　　貸：應收票據(jù)　　　　　400

　　(3)壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵消：

　　借：應收賬款　　　 20 ③

　　應收票據(jù)　　　 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　其合并工作底稿(局部)如表25-27所示。

續(xù)表

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