2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(11)

　　(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　(四)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋、道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　�、俟潭ㄔ靸r(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)

　　②成本加成合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)

　　3.合同分立和合同合并

　　(1)合同分立

　　(2)合同合并

　　(3)追加資產(chǎn)的建造

　　4.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

　　(1)合同收入的組成內(nèi)容

　　①合同的初始收入

　�、谝蚝贤�變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　　(2)合同變更收入的確認(rèn)條件

　　①客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入;

　　②收入能夠可靠地計(jì)量。

　　5.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理

　　6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　　(1)確認(rèn)原則：

　�、俟潭ㄔ靸r(jià)合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。

　�、诔杀炯映珊贤�的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。

　�、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測(cè)量。

　　(2)特殊情況

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)(這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))，應(yīng)作如下處理：

　�、侔茨苁栈氐膬r(jià)款作收入確認(rèn);

　�、诎磳�(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

　�、鄱�者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

　　(3)完工百分比法的計(jì)算方法

　�、佼�(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;

　　②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;

　�、郛�(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

　　注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

　　最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過(guò)的收入;

　　最后一年的合同費(fèi)用=總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;

　　最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費(fèi)用

　　(4)一般賬務(wù)處理：

　�、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　�、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、苡�(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　工程施工----毛利(或是貸記)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　�、莺贤�預(yù)計(jì)損失

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計(jì)損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　⑥完工時(shí)：

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　注意：工程完工時(shí)，工程結(jié)算大于工程施工的差額體現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下反映;

　　工程結(jié)算小于工程施工的差額體現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目下反映。

　　(五)期間費(fèi)用

　　1.管理費(fèi)用

　　指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

　　2.銷售費(fèi)用

　　指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　(六)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容

　　營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

　　營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

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