2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(11)

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　　第十一章、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

　　1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

　　銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。

　　2)特殊情況：

　　①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。

　�、谠谖�托代銷(xiāo)方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷(xiāo)售。只有在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。

　�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

　�、茕N(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。

　　(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　在售后回購(gòu)方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量;

　　2.銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

　　3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理

　　4.銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理

　　5.特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)代銷(xiāo)方式

　　(2)預(yù)收款方式銷(xiāo)售

　　(3)分期收款銷(xiāo)售

　　(4)附有銷(xiāo)貨退回條件的商品銷(xiāo)售

　　(5)售后回購(gòu)

　　(6)售后租回

　　(7)以舊換新銷(xiāo)售

　　(二)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.一般勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　(1)對(duì)于當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷(xiāo)售處理

　　(2)對(duì)于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：

　�、偈杖氲慕痤~能夠可靠計(jì)量;

　�、谂c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

　�、蹌趧�(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量;

　�、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　(3)完工百分比法的計(jì)算

　　當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的成本

　　(4)一般賬務(wù)處理

　�、侔l(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、陬A(yù)收勞務(wù)款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　③確認(rèn)收入和成本時(shí)

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況

　　如果對(duì)上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，(這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要針對(duì)的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))應(yīng)作如下處理：

　�、侔茨苁栈氐膬r(jià)款作收入確認(rèn);

　�、诎磳�(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

　�、鄱�者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

 

　　對(duì)于提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，一般按照下面的原則確認(rèn)收入：

　　(1)如果發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，那么按照已�?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并按照相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;

　　(2)如果發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償?shù)�，那么按照能夠補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)勞務(wù)收入，并按照發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;

　　(3)如果發(fā)生的成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)不確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　3.同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易

　　4.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

　�、侔惭b費(fèi)收入

　　②宣傳媒介的傭金收入

　�、塾喼栖浖�收入

　　④包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入

　�、菟囆g(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。

　�、奚暾�(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

　�、咛卦S權(quán)費(fèi)收入

　　⑧定期收費(fèi)

　�、崾谟杩蛻�(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理原則

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