二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(一)資本化的后續(xù)支出
要點(diǎn)：將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除(計(jì)入營業(yè)外支出)。
【例題7·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：
(1)2×07年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 000 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。
(2)2×10年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建(包括對原某一機(jī)芯的更換，該機(jī)芯的成本為200 000元)，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(3)2×10年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出600 000元(包含新機(jī)芯的成本)，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的10%;折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
【答案】
生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
(1)固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：
年折舊額=1 000 000×(1-10%)÷6=150 000(元)
20×8年和20×9年兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用 150 000
貸：累計(jì)折舊 150 000
(2)2×10年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 000-150 000×2=700 000(元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的賬務(wù)處理為：
借：在建工程——××生產(chǎn)線 700 000
累計(jì)折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線 1 000 000
(3)2×10年1月1日，原機(jī)芯的賬面價(jià)值=200 000-200 000×(1-10%)÷6×2=140 000(元)，終止確認(rèn)原機(jī)芯的賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：
借：營業(yè)外支出 140 000
貸：在建工程——××生產(chǎn)線 140 000
(4)2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程——××生產(chǎn)線 600 000
貸：銀行存款 600 000
(5)20×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=700 000-140 000+600 000=1 160 000(元)
從在建工程轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)線 1 160 000
貸：在建工程——××生產(chǎn)線 1 160 000
(6)20×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊
月折舊額=1 160 000×(1-10%)/(7×12+9)=12 473.12(元)
20×10年應(yīng)計(jì)提的折舊額=12 473.12×9=112 258.06(元)
借：制造費(fèi)用 112 258.06
貸：累計(jì)折舊 112 258.06
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
1.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。
2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。
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